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| 管理会计的突破与发展——新时期战略管理会计探析 |
发布时间：2007-08-23 阅读次数：
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[摘要]传统的管理会计已不能适用时代的发展。将战略管理和管理会计相结jGp中国论文网
合而产生的战略管理会计，具有鲜明的特征和独特的内容方法，更能适应现jGp中国论文网
代企业的需要，促进企业取得和保持长久的战略优势。jGp中国论文网
[关键词]战略管理 管理会计 信息 jGp中国论文网
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一、战略管理会计的内涵jGp中国论文网
随着战略管理理论的发展和完善，著名管理学家Simmonds于1981年首次提jGp中国论文网
出了“战略管理会计”一词，他将“战略管理会计”定义为：“对企业及jGp中国论文网
其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析，由此来发展和控制企业战略jGp中国论文网
的会计。”随后，许多西方学者也纷纷开始了对战略管理会计理论的研究jGp中国论文网
，并从不同视角给出了战略管理会计的定义。Shank将战略成本管理定义为jGp中国论文网
“成本信息直接针对战略管理循环的四个阶段之一或之几的管理化应用”。jGp中国论文网
Bromwich和Bhimani将其定义为“它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方jGp中国论文网
面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略”jGp中国论文网
。Wilson则主要强调战略管理会计的外部性和前瞻性，将战略管理会计定义jGp中国论文网
为“明确强调战略问题及相关重点的一种管理会计方法”。jGp中国论文网
我们认为战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视jGp中国论文网
企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、为企业战略及企业战术的制jGp中国论文网
订、执行和考评提供咨询，揭示企业在行业中的地位和发展前景，而形成的jGp中国论文网
管理会计与战略管理融和的交叉科学。jGp中国论文网
二、战略管理会计特征jGp中国论文网
尽管学者们从不同的角度出发，对战略管理会计的定义多种多样，但它们都jGp中国论文网
涉及到战略管理会计的—些基本要素，体现了战略管理会计的一些基本特征。jGp中国论文网
（一）战略管理会计重视企业与外部环境的关系，具有开放性的特征。战略jGp中国论文网
管理会计将视角更多地投向影响企业的外部环境，围绕本企业、顾客和竞争jGp中国论文网
对手形成的“战略三角”，收集、整理、比较、分析竞争对手有战略相关性jGp中国论文网
的信息，这种不仅表现为管理会计信息收集与加工涉及面的扩大及控制视角jGp中国论文网
的扩展，如战略决策分析要考虑到顾客需求和竞争者信息，成本控制要扩展jGp中国论文网
到产品的整个生命周期，而且在标准制定、业绩评价中也要考虑到同行业的jGp中国论文网
平均或先进水平等等。jGp中国论文网
（二）战略管理会计将视角扩大到整体，具有结果控制与过程控制相结合的jGp中国论文网
特征和动态系统的特征。战略管理会计从确定战略目标、制定和实施战略计jGp中国论文网
划，一直到战略管理业绩的监控与考评等所有环节（步骤），始终都是以形jGp中国论文网
成企业的整体竞争优势的获取和保持为目标，并从企业管理的各个环节和各jGp中国论文网
个方面来保证其最终实现。这就要求管理会计的控制不能仅仅停留于对结果jGp中国论文网
的分析，而且要通过过程的控制将企业生产经营的各个环节都和企业整体目jGp中国论文网
标相联系，以过程的控制实现对结果的影响和保证目标的实现。jGp中国论文网
（三）战略管理会计收集、处理和应用信息的多样化，处理过程的科学性和艺jGp中国论文网
术性。战略管理会计收集、处理和应用的信息是与战略具有相关性的信息，是以jGp中国论文网
外向型为主体的多样化信息。这种类型的信息，可从企业外部多种渠道获得，如jGp中国论文网
公开的财务报告、竞争对手广告、行业分析报告、贸易金融报道等等。企业的管jGp中国论文网
理会计师在战略决策方案的制定及其实施过程中，就必须破除原来简单、陈旧的jGp中国论文网
决策模式，体现信息处理过程的科学性与艺术性的统一。jGp中国论文网
（四）战略管理会计对企业效益的评价是全方位的综合性效益，对经营成果jGp中国论文网
计算的重点从利润计算向增值计算转变。对企业效益的评价，应站以企业长jGp中国论文网
期的竞争力的保持为基本出发点，而不应拘泥于一时的得失。它是微观效益jGp中国论文网
和宏观效益、目前效益和长远效益、经济效益和社会效益的有机统一体。jGp中国论文网
三、战略管理会计的基本内容jGp中国论文网
战略管理会计是围绕着战略管理而展开的现代管理会计的新领域。目前，该理jGp中国论文网
论仍处于发展初期，无论从基本内容还是从基本方法上，都尚未趋于成熟化、jGp中国论文网
规范化。我们认为，战略管理会计应该包括以下基本内容。（一）战略目标的制定。jGp中国论文网
战略管理会计的目标可以分为最终目标和具体目标两个层次。战略管理会jGp中国论文网
计的最终目标应与企业的总目标具有一致性。企业价值最大化是战略管理jGp中国论文网
会计的总目标，它克服了利润最大化的缺点，考虑了货币时间价值和风险jGp中国论文网
因素，有利于社会财富的稳定增长。企业的具体战略目标则可以分为公司jGp中国论文网
战略目标、竞争战略目标和职能战略目标三个层次。jGp中国论文网
（二）战略成本管理jGp中国论文网
成本管理是管理会计的重要内容之一。它是一个对投资立项、研究开发与设jGp中国论文网
计、生产、销售进行全方位监控的过程。战略成本管理主要是从战略的角度来jGp中国论文网
研究成本的，从而找出降低成本的途径。虽然对成本动因的细致划分难以穷尽，jGp中国论文网
但从战略高度看，战略成本动因对成本的影响更大，这些成本动因对企业的成jGp中国论文网
本会产生持久的影响。因此，从战略成本动因来进行成本管理，可以避免企业jGp中国论文网
日后经营中可能出现的大量成本浪费问题。jGp中国论文网
（三）经营投资决策jGp中国论文网
战略管理会计在经营决策方面摒弃建立在划分变动成本和固定成本基础上的jGp中国论文网
量-本-利分析模式，采用长期量-本-利分析模式。长期量-本-利分析是以企业jGp中国论文网
的产品成本、收入与销售量呈非线性关系，在固定成本变动及产销量不平衡jGp中国论文网
等客观条件下，来研究成本、业务量与利润之间的关系。在长期投资决策方面，jGp中国论文网
战略管理会计应突破传统的长期投资决策模型的两个假定：一是资本性投资集jGp中国论文网
中在建设期内，项目经营期间不再追加投资；二是流动资金在期初一次垫付，jGp中国论文网
期末一次收回，把资本性投资与流动资金在项目经营期间随着产品销量的变jGp中国论文网
化而变动的部分也考虑在内。jGp中国论文网
（四）人力资源管理jGp中国论文网
人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的重要内容jGp中国论文网
之一。它包括为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理以jGp中国论文网
及员工绩效评价。战略管理会计的核心是以人为本，通过一定的方法和技能来激jGp中国论文网
励员工以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法来确认和计量人力资源的jGp中国论文网
价值与成本，进行人力资源的投资分析。jGp中国论文网
（五）风险管理jGp中国论文网
企业的任何行为都带有一定的风险。企业可能因此获取超额利润，也可能jGp中国论文网
招致巨额损失。一般而言，报酬与风险是共存的，报酬越大，风险也越大。jGp中国论文网
风险增加到一定程度，就会威胁企业的生存。由于战略管理会计着重研究全jGp中国论文网
局的、长期的战略性问题，因此，它必须经常考虑风险因素。其对风险的管jGp中国论文网
理主要是在经营与投资管理中采用一定的方法．如投资组合、资产重组、并购jGp中国论文网
与联营等方式分散风险。jGp中国论文网
四、战略管理会计的基本方法jGp中国论文网
为使战略管理会计理论在企业会计实践中得到成功应用，战略管理会计的方jGp中国论文网
法运用至关重要。战略管理会计存在多种基本方法：jGp中国论文网
（一）作业成本法jGp中国论文网
作业成本法是一个以作业为基础的信息加工系统，着眼于成本发生的原因即jGp中国论文网
成本动因．依据资源耗费的因果关系进行成本分析。这就克服了传统成本计jGp中国论文网
算系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前的许多不可控间接费用，在作业jGp中国论文网
成本系统中变成可控。jGp中国论文网
（二）竞争对手分析jGp中国论文网
当代竞争战略是建立在与竞争对手对比基础上的，无法准确地判断竞争对手jGp中国论文网
就不能制定可行的竞争战略。竞争对手分析主要是从市场的角度，通过对竞jGp中国论文网
争对手的分析来考察企业的竞争地位，为企业的战略决策提供信息。jGp中国论文网
（三）预警分析jGp中国论文网
预警分析是一种事先预测可能影响企业竞争地位和财务状况的潜在因素，jGp中国论文网
提醒管理当局注意的分析方法。它通过对行业特点和竞争状况进行分析，jGp中国论文网
使管理当局在不利情况来临之前就采取防御措施，解决潜在问题。jGp中国论文网
（四）综合业绩评价jGp中国论文网
处于市场竞争中的企业必然会受到其外部环境、内部条件和竞争态势的强烈jGp中国论文网
影响。如何在激烈的竞争中获得竞争优势等是企业管理当局必须认真考虑的问jGp中国论文网
题。对此，传统的业绩财务计量方法和评价方法受到严峻挑战，非财务计量指jGp中国论文网
标已成为企业综合业绩评价的重要内容。jGp中国论文网
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参考文献：jGp中国论文网
[1]刘黎，战略管理会计在中国的应用，辽宁工程技术大学学报（社会科学版），2005.9.jGp中国论文网
[2]祝凤梧，战略管理会计与企业价值链之改进，会计之友，2005.9. |
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